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07cpa审计考前竞赛试题之二（仅供参考）

[font=MS Shell Dlg,Tahoma, sans-serif,宋体][size=9pt]07cpa审计考前竞赛试题之二（仅供参考）[/size][/font]
[font=MS Shell Dlg,Tahoma, sans-serif,宋体][size=9pt]《审计》竞赛试题（二）

一、单选题
1.注册会计师王华在执行昌盛公司2006年度财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。

(1).在应对评估的昌盛公司2006年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师王华决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是( )。
A．以确保进一步审计程序范围的针对性为主
B．进一步审计程序性质、时间范围的针对性同等重要
C．以确保进一步审计程序性质的针对性为主
D．以确保进一步审计程序时间的针对性为主

(2).在评估昌盛公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师王华正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，王华拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是( )。
A．向重要的客户寄发消极式询证函
B．向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函
C．要求债务人证实其截至当年12月31目的欠款金额
D．要求昌盛公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所

(3).为应对昌盛公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，王华注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是( )。
A．检查应收账款账龄和期后收款情况
B．以积极式方式向债务人函证应收账款
C．计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较
D．对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试
2.李明是青昌公司2006年度财务报表审计项目小组的成员，按照审计小组的分工，李明负责审查青昌公司与借款相关的业务。下面是李明在审计过程遇到的一些情况，请代为做正确的专业判断。

(1).在青昌公司2006年度因下列原因发生的借款中，属于专门借款的是( )。
A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
B．发行债券收款
C．长期借款
D．技术改造借款

(2).在确定借款费用资本化金额时，李明应认可青昌公司将与专门借款有关的利息收入( )的做法。
A．计入营业外收入
B．冲减财务费用
C．计入当期财务费用
D．冲减借款费用资本化的金额

(3).青昌公司按季计算资本化金额。因资产支出数超过专门借款数，于2006年追加借入了两笔一般借款，其中1月1日借入了l00万元，3月1日借入了300万元，资产的建造从2005年8月1日开始。在审核青昌公司此笔与借款相关的业务时，李明应认可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。
A．200 　　　B．100　　　 C．400 　　　D．300
3.作为甲公司2006年度财务报表审计小组的成员，注册会计师王华正在执行与完成审计工作相关的程序，包括编制审计差异调整表与试算平衡表以及获取管理层声明书等。请代为做出相关的决策。

(1).在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中( )的金额应等于右方同栏中的金额。
A．借方合计数－贷方合计数
B．借方合计数＋贷方合计数
C．贷方合计数
D．借方合计数

(2).编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。
A．与管理层进行书面沟通
B．在财务报表的附注中进行充分披露
C．在工作底稿中详细记载
D．运用重要性原则划分

(3).被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相的声明，但其中( )的表述是不恰当的。
A．被审计单位期间所有交易均已入账
B．所有重大调整事项已作调整
C．无违法、违纪、错误或舞弊现象
D．无重大的不确定事项
4.注册会计师李怡在对通达公司2006年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，李怡需要对相关问题做出正确的决策。请代李怡做出正确的专业判断。

(1).注册会计师李怡怀疑通达公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则应采取( )程序予以查实。
A．调节银行存款余额
B．审核坏账相关账户的准确性
C．向坏账记录中的每位顾客发函
D．向开户银行发函询证

(2).在对银行存款进行截止测试时，注册会计师李怡要确定通达公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下( )核实是不现实的。
A．该号码之后的支票均在次年入账
B．该号码之前的支票均未在次年入账
C．该号码之前的支票均在当年入账
D．该号码之后的支票均未在当年入账

(3).在进行年度财务报表审计时，为了证实通达公司在临近l2月31日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是( )。
A．函证l2月31日的银行存款余额
B．审查l2月份的支票存根
C．审查l2月31日的银行对账单
D．审查12月31日的银行存款余额调节表
5.注册会计师李华在对通夏公司2006年末存货实施监盘程序时，遇到了下列具体问题。假定你是注册会计师李华，请代为做出正确的专业判断。

(1).通夏公司的会计记录显示，2006年l2月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。注册会计师李华对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。
A．计算该类存货2006年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B．进行销货截止测试
C．仍将该类存货列入监盘范围
D．选择2006年l2月大额销售客户寄发询证函

(2).在对通夏公司存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师李华不应该选择的是( )。
A．对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
B．对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容
C．对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
D．通夏公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序

(3).在对通夏公司存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师李华应当选择的是( )。
A．尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B．事先就拟抽取测试的存货项目与通夏公司沟通，以提高存货监盘的效率
C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求通夏公司更正盘点记录
二、多选题。
1.注册会计师张樱正在对华清公司2007年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到2007年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，注册会计师张樱决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是注册会计师张樱在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。

(1).下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。
A．权益法核算被投资企业接受实物资产捐赠时
B．成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润
C．权益法核算被投资企业宣告发放股票股利
D．权益法核算被投资企业宣告发放现金股利

(2).华清公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，华清公司对乙公司投资的账面余额在 ( )的情况下会发生相应的变动。
A．追加投资
B．收回投资
C．期末计提长期股权投资减值准备
D．将应分得的现金股利转为投资

(3).被审单位在下列情况中应该采用成本法核算的有( )。
A．对子公司的投资
B．对合营企业的投资
C．对联营企业的投资
D．企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
2.王华注册会计师作为通达公司2006年度财务报表审计小组的成员，正在对通达公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。

(1).函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是( )。
A．通达公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法
B．不仅通达公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证
C．通达公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额
D．函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函

(2).函证程序在发现通达公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难”。最主要的原因是( )。
A．函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现
B．通达公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合
C．对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中
D．即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现

(3).假定通达公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，王华注册会计师应当认可的是( )。
A．收到债务单位偿还的部分债务后，则剩余的应收账款的账龄，从收到部分债务后重新确定
B．对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
C.存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄
D．将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，直接根据债务单位的具体情况计提相应的坏账准备
3.李明注册会计师是通夏公司2006年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。

(1).李明注册会计师在执行通夏公司2006年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对( )而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。
A．年末存货盘点计划的执行
B．销售发票的复核
C．固定资产年度预算编制
D．空白支票的保管

(2).为了提高通夏公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，李明注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是( )。
A．如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制
B．如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据
C．对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果
D．如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性

(3).执行通夏公司2006年度财务报表审计业务时，细节测试是李明注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是( )。
A．当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序
B．将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试
C．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试
D．相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎
4.注册会计师李明正在对通达公司2006年度财务报表的存货项目进行审计，包括确定相关的审计目标、实施分析程序以及确定将要抽取的存货项目。请代为做出相关的专业判断。

(1).存货监盘属于审计的核心程序。对通达公司所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下( )审计目标。
A．记录的存货确实存在
B．记录的存货均属通达公司的合法财产
C．记录的存货计价正确
D．记录的存货反映了其拥有的全部存货

(2).通达公司2006年度的存货周转率为2．8，与2005年度相比有所下降。通达公司提供的下理由中，能够解释存货周转率变动趋势的是( )。
A．由于主要原材料价格比2005年度下降了10％，通达公司从2006年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％
B．通达公司主要产品在2006年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与；2005年度相比有所下降，并且通达公司预期销售价格将继续下降
C．通达公司在2006年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于通达公司月产能的120％，交货日期为2007年1月1日
D．从2006年6月开始，通达公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式有原先的买断模式（不具有退货权）改为收取手续费模式[/size][/font]
[font=MS Shell Dlg,Tahoma, sans-serif,宋体][size=9pt]三、判断题。
1.李怡注册会计师负责对正则公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。

(1).如果应付账款带有现金折扣，而正则公司按照发票上记载的全部应付金额扣除最大的现金折扣后入账，待实际获得现金折扣时再进行调整，注册会计师应当予以认可。( )

(2).对于应付账款一般不进行函证，但是特殊情况进行函证的应付账款，如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以直接得出该应付账款不存在，不用执行其他替代程序。( )

(3).如果注册会计师李怡在审计过程中，执行了审计程序后发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审单位进行相应的调整。 ( )
2.李明注册会计师正在对通夏公司2006年度财务报表的货币资金项目实施实质性程序。下面是李明注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。

(1).在检查通夏公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。( )

(2).对于通夏公司的保证金账户，李明注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而通夏公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。( )

(3).审查通夏公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是通夏公司职员，李明注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是通夏公司的职员，则不必取得该确认书。( )
3.王怡注册会计师正在对昌盛公司2006年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。

(1).王怡注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的存在性。( )

(2).昌盛公司采用分期收款方式销售商品的，王怡注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积分期确认主营业务收入的金额。( )

(3).在对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师的主要目的在于确定被审单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。( )

(4).企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（ ）
四、简答题

1.为了识别和评估昌盛公司2006年度财务报表的重大错报风险，李华和王怡注册会计师需要了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1)李华和王怡注册会计师应当从哪些方面对昌盛公司及其环境进行了解？（3分）
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，李华和王怡注册会计师还可以实施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，李华和王怡注册会计师可以向昌盛公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问昌盛公司管理层和财务负
责人外，李华和王怡注册会计师还考虑询问昌盛公司的其他人员(见下表)，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解昌盛公司及其环境、
识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。（3.5分）
询问的对象 对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层 　
内部审计人员 　
参与异常交易的员工 　
内部法律顾问 　
销售人员 　
采购和生产人员 　
仓库人员 　
(5)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。（1.5分）

2.在2007年初完成了华清公司2006年度财务报表审计业务后，方正会计师事务所及其职员在2007年3—10月间与华清公司进行了多方位的合作。2007年11月，华清公司决定继续聘请方正会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此，方正会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接华清公司的2007年度财务报表审计业务。
(1)项目组王华注册会计师的父亲2007年5月起承包了一家专卖店，该店专营华清公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品；
(2)方正会计师事务所的主任会计师王怡在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇李华和李怡。李华于2007年7月起担任华清公司的财务经理；
(3)张华注册会计师的子女在2006年曾担任华清公司的总经理秘书，但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商；
(4)2007年6月，方正会计师事务所与华清公司签订协议，协议约定从2007年12月起，华清公司向方正会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理华清公司的股票买卖业务。
(5)2007年7月，为购买办公用房，方正会计师事务所按正常条件请华清公司出面担保，从通夏银行取得了金额为500万元的10年期的借款。
(6)2007年8月，为提高财务工作质量，华清公司开展了内部审计业务，在取得方正会计师事务所同意后，聘请了该所的张怡注册会计师对内部审计工作进行业务指导。
要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。
五、综合题

1.北京北方会计师事务所接受秦俑股份有限公司(以下简称秦俑公司)2006年度财务报表的审计委托后，指派注册会计师张怡和张华为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。
秦俑公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和秦俑公司的实际情况，注册会计师张怡和张华确定的秦俑公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：
财务报表科目 重要性水平（万元） 财务报表科目 重要性水平（万元）
应收账款 30 其他应付款 10
其他应收款 10 营业收入 50
固定资产 40 　 营业成本 25
累计折旧 20 营业外收入 10
存货 70 营业外支出 10
长期股权投资 50 管理费用 50
投资收益 20 资产减值损失 50
应付债券 30 资本公积 10
　 　 财务费用 10
在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135．04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22．96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，货款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。秦俑公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按秦俑公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，秦俑公司作了如下会计处理：
借：应收账款一J公司 60
　　固定资产一A 15
　　固定资产一B 10
　　贷：应收账款一K公司 80
　　　　营业外收入 5
(3)审查固定资产项目时，注册会计师张怡和张华从秦俑公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。秦俑公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。秦俑公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7．2万元，其余损失由秦俑公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，秦俑公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。
(4)检查资本公积项目时，发现秦俑公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。
(5)秦俑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日秦俑公司与南方公司签订销售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1．5万元。2006年12月31日，秦俑公司库存电子设备13000台，单位成本1．4万元。2006年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0．1万元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1．5万元，货款已收到。经张怡和张华注册会计师对会计资料实施检查后确认，秦俑公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8％的一次还本付息债券。秦俑公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，秦俑公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，秦俑公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。
(7)张怡在审计中发现：秦俑公司与z公司经批准于2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定秦俑公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。秦俑公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款-z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。
(8)秦俑公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求秦俑公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决秦俑公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。秦俑公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度财务报表中反映该事项。
要求：
(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明秦俑公司的会计处理是否符合相关规定？如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17％)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影响；
(2)在考虑重要性的情况下，如果在秦俑公司不接受调整建议的情况下注册会计师张怡和张华应发表何种类型的审计意见？
(3)综合分析各种情况，确定这些情况对秦俑公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在秦俑公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师张怡和张华应出具何种类型的审计报告？
(4)假定秦俑公司接受了注册会计师张怡和张华对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年3月15日完成，请代为起草审计报告。

2.达州会计师事务所与通夏股份有限公司(上市公司，以下简称通夏公司)在2006年6月6日签署了关于通夏公司2006年度财务报表的审计业务约定书。王华作为达州会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员王怡等于2007年1月8日根据通夏公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向通夏公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应予2007年3月5日以前结束通夏公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事会提交审计报告。
2007年2月8日，王华要求助理人员王怡对通夏公司客户的回函情况进行归集、整理。王怡在归集整理后，及时向王华作了汇报，相关情况如下。
资料一：于2007年1月8 日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与通夏公司的账面记录一致：
(1)债务人昌盛公司没有按询证函的要求直接将回函寄到达州会计师事务所，而是寄给通夏公司的财务部门，由通夏公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给达州会计师事务所。
(2)客户华清公司复函声称其应付通夏公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给达州会计师事务所。王怡阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与通夏公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。华清公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。
(3)通达公司回函表明，其从未向通夏公司订购商品，但确实于2006年12月20日收到发自通夏公司的H产品。2007年1月10日，通达公司采购部门相关人员已将此情况告知通夏公司销售部门负责人w，w请求通达公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，通达公司已向通夏公司说明其拒绝转发。
(4)甲公司回函表明，其确实向通夏公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为甲公司原材料仓库。但自复函日为止，甲公司尚未收到商品。回函还要求本所代向通夏公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问通夏公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。
(5)发给乙公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。王怡按通夏公司明细账记载的乙公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，通夏公司于上年末向乙公司销售了一笔金额为200万元的货物，至函证日乙公司尚未支付货款。
(6)发给丙公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，王怡将原信件地址与通夏公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往M城市的信件的地址被误写为N城市。
资料二：王华注册会计师于2007年1月20日获悉，因通夏公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。
审计人员按计划于2007年2月25日进驻通夏公司后，详细检查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，通夏公司应付20个债权人总计300万元的材料款。
控制测试表明，通夏公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，通夏公司以已进入司法程序为由，拒绝向王华提供更多的情况。
资料三：
2007年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对通夏公司2006年度财务报表实施外勤审计工作。
(1)2月26日，达州会计师事务所直接收到了昌盛公司的再次复函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10万元款项，其应付通夏公司的金额比第一次回函减少了10万元。通夏公司出示了相关的收款凭证。
(2)2月26日，事务所收到华清公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在通夏公司执行外勤审计业务的王华注册会计师。王华从通夏公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；
(3)由于通达公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，通夏公司错发至通达公司的商品最终未能在2007年2月底前转发至G公司，通夏公司扣发了填写发货单人员二年的奖金；
(4)经查，销售给甲公司的产品确实于2006年12月10 日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同通夏公司的托运的产品均已严重毁损。通夏公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与通夏公司签订的运输合同，向通夏公司支付所运载商品的成本价值；
(5)向乙公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二个电话号码系乙公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是乙公司的经理外，还表示尽快向达州会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。
(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给丙公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
要求：
(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程进行控制？针对资料一中的各种情况，假定现在是2007年2月8日，指出王怡应针对每种情况实施何种进一步程序？需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
(二)针对资料二，请回答下列问题：
王华注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑通夏公司存在何种异常情况？
(1)何种情况下，审计人员应对通夏公司的应付账款实施函证程序？
根据资料，王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。
(2)函证应付账款时，王华应如何选择函证的对象？采用何种方式？在该种方式下，未回函的可能原因有哪些？一般应实施何种替代程序？
(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况？这种方式最有助于审计人员发现通夏公司以什么方式低估的应付账款？
(三)针对资料三，指出王华应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。[/size][/font]
[font=MS Shell Dlg,Tahoma, sans-serif,宋体][size=9pt]答案部分
一、单选题
1.
(1).
【正确答案】 C  
【答案解析】 只有确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。

(2).
【正确答案】 B  
【答案解析】 A、D均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；C属于常规程序，并不具有不可预见性。

(3).
【正确答案】 A  
【答案解析】 函证主要针对存在认定；分析程序所获得的证据大都属于间接性的，不能直接证实计价认定；控制测试一般对存在及完整性认定有效。

2.
(1).
【正确答案】 A  
【答案解析】 专门借款实质为购建生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

(2).
【正确答案】 D  
【答案解析】 会计制度规定。

(3).
【正确答案】 A  
【答案解析】 一般借款本金加权平均数＝100×3／3＋300×1／3＝200(万元)

3.
(1).
【正确答案】 A  

(2).
【正确答案】 D  
【答案解析】 ABC都是必要的，但都不是关键所在。
(3).
【正确答案】 C  
【答案解析】 应删去C中的“错误”。错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。

4.
(1).
【正确答案】 C  
【答案解析】 所述问题为“盗取现金”，未经银行及银行存款账户(双方均等额少计)，不能通过B、D予以证实。另外，既然已冲销坏账，则与坏账相关记录的准确性仍然是满足的。所述业务的关键之处在于假造了“顾客未付款”而事实上顾客已付款，经手人的“破绽”只有顾客能看穿，因此向顾客发函询证是有效的。  

(2).
【正确答案】 A  
【答案解析】 选项A该号码之后的支票未必开出，从而未必入账，况且核实这些支票是否在次年入账已不属于当年的审计范围。B与C等价，而C、D均属于当年的审计范围。

(3).
【正确答案】 B  
【答案解析】 如持票人于l2月31日以前到银行办完相关手续，则程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初办理手续，则ACD均不能证实年前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实(因存根有连续编号)，此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。

5.
(1).
【正确答案】 A  
【答案解析】 选项A所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关。选项B截止测试有助于发现通夏公司是否将2007年初发生的销售提前到2006年确认，以便虚构销售；选项C如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；选项D如果通夏公司虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。

(2).
【正确答案】 D  
【答案解析】 D不正确，因为当通夏公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

(3).
【正确答案】 A  
【答案解析】 选项B注册会计师不能将检查存货范围预先告知被审计单位；C中的说法是错误的，因为逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的真实性，不能测试完整性；选项D两者之间存在差异时，应首先确定差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记录。

二、多选题。
1.
(1).
【正确答案】 ACD  
【答案解析】 新准则中企业接受实物资产捐赠，账务处理是借记资产类科目，贷记营业外收入科目，所以这个营业外收入是并入到企业期末的利润中，投资企业按照被投资企业期末的利润确认投资收益的，不单独对其确认投资收益；成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能直接冲减投资成本；权益法核算的被投资企业发放的股票股利，投资企业无须进行账务处理；权益法核算被投资单位实现的净利润，投资方应确认投资收益；权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本，不应确认投资收益。

(2).
【正确答案】 ABD  
【答案解析】 对该股权投资计提减值准备不影响长期股权投资的账面余额，但是减少该长期股权投资的账面价值。
(3).
【正确答案】 AD  
【答案解析】 新准则规定，长期股权投资核算的范围：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其中除企业对子公司投资外,对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,采用成本法核算。

2.
(1).
【正确答案】 AD  
【答案解析】 选项B不对，因为对应付账款的低估虽使通达公司获益，但损害了其债权单位的利益；选项C函证对于发现已入账业务的低估错误是有效的。

(2).
【正确答案】 AC  
【答案解析】 B是正确的，但“难以与客户记录相吻合”并非高估的特色，低估同样具有这一特点，因此B不是函证“查高估易、查低估难”的原因；同样地，D也不是函证“查高估易、查低估难”的原因，即注册会计师亦可通过检查内部凭证发现低估的问题。

(3).
【正确答案】 BCD  
【答案解析】 收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定，所以选项A不正确。

3.
(1).
【正确答案】 BCD  
【答案解析】 A中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、D中的业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤期间的测试是不充分的；C中业务虽然也是一次性的，但测试的是2007年度预算编制情况，无法代替对2006年度预算的编制情况的控制测试。

(2).
【正确答案】 BD  
【答案解析】 选项A注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项C对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化后，注册会计师都不能利用以前期获取的证据；选项D执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行不同。

(3).
【正确答案】 BD  
【答案解析】 选项A细节测试时属于必须实施的实质性程序，不可完全取消；选项B中所述程序属于实质性程序，但明显地不属于实质性分析程序，故属于细节测试；选项C细节测试不适用于对披露认定的测试；选项D因为细节测试是注册会计师发现重大错报的最后一道关口。

4.
(1).
【正确答案】 ABD  
【答案解析】 存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。

(2).
【正确答案】 ACD  
【答案解析】 (解析1) 存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。
(解析2) 存货周转率＝主营业务成本／平均存货，凡导致主营业务成本减少或存货余额增加的情况均属于对存货周转率下降的合理解释。选项A 90％×l20％＝108％，说明原材料价格和储存量的综合变化最终导致了存货余额上升，属于合理的解释；B中的销售价格与存货周转率的分子及分母均无关，不能解释存货周转率的下降；C中巨额订单超过正常的月产量，必然导致产量的大幅上升，但因年前并不交货，最终导致年末存货余额的增加；D在一般的买断模式和收取手续费模式下，都是在收到受托方代销清单时确认收入，结转成本，所以不影响存货周转率的变动。但在新的准则下，由于买断模式可能直接确认收入，结转成本，所以产品销售模式从买断模式改为代销模式，会降低存货周转率。[/size][/font]
[font=MS Shell Dlg,Tahoma, sans-serif,宋体][size=9pt]三、判断题。
1.
(1).
【正确答案】 错  
(2).
【正确答案】 错  

(3).
【正确答案】 对  

2.
(1).
【正确答案】 对  

(2).
【正确答案】 对  

(3).
【正确答案】 错  

3.
(1).
【正确答案】 错  

(2).
【正确答案】 错  

(3).
【正确答案】 对  
28108】
(4).
【正确答案】 错  

四、简答题
1.
【正确答案】 (1)①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
(2)李华和王怡注册会计师还可以实施分析程序；  
(3)询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题：如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。  
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)  
询问的对象
对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层
理解昌盛公司财务报表编制的环境
内部审计人员
了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
参与异常交易的员工
评估昌盛公司选择和运用某项会计政策的适当性
内部法律顾问
了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等
销售人员  
了解昌盛公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排
采购和生产人员
了解昌盛公司的原材料采购和产品生产等情况
仓库人员 了解昌盛公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况
(5)①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告
【该题针对“风险评估程序，重大错报风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】  
(1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。其配偶在华清公司有直接经济利益，而父母的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。
(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。  
(3)张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2006年所从事的工作可能反映在华清公司2007年资产负债表的期初余额中。
(4)方正会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。
(5)由于借款金额对双方来说都是重大的，方正会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。
(6)在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，方正会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。
【该题针对“独立性”,“职业道德规范”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 (1)  
①分析：尽管商品于2007年初被退回，但由于销售发生于2006年，秦俑公司应按需要调整
财务报表的期后事项处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：
借：营业收入 135．04
应交税费一应交增值税(销项税额) 22．96
贷：应收账款一甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货一K产品 120
贷：营业成本 120
②分析：按照企业会计制度中有关非货币性交易的规定，在不考虑坏账准备的情况下(此时，账面价值＝账面原值)，秦俑公司应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，并将换出全部应收账款的全部账面价值加上应支付的全部税费(本题不考虑)减去换入应收账款入账价值后的差额，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值总值的比例进行分配。依据这一规定，秦俑公司应作如下会计处理：
借：应收账款一J公司 60
固定资产一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定资产一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕  
贷：应收账款一K公司 80
可见，秦俑公司的会计处理不符合会计制度的规定。注意到交易发生于2006年12月，无须建议秦俑公司调整累计折旧项目。审计调整分录为：  
借：营业外收入 5
贷：固定资产 5
③分析：由于车辆已经报废，秦俑公司应及时进行会计处理。至于未取得保险赔偿款的情况，可通过“固定资产清理”账户进行处理。相关的会计处理如下：
车辆报废后，应进行如下记录：
借：固定资产清理 9
贷：固定资产一运输卡车 9
交通管理部门进行处理后，应进一步作下列会计处理：
借：其他应收款一保险公司 7．2
营业外支出 1．8
贷：固定资产清理 9
注册会计师张怡和张华列示审计调整分录时，可以将以上两个分录合并为：
借：其他应收款－保险公司 7．2
营业外支出 1．8
贷：固定资产一运输卡车 9
④分析：按会计制度规定，在没有转让或出售建筑物的情况下，秦俑公司因资产评估而产生的评估增值不应入账。秦俑公司的做法导致“固定资产”和“资本公积”项目均被虚增。但不影响2006年度损益，但另外，因评估发生在2006年12月，无须建议对累计折旧进行调整。调整分录如下：  
借：资本公积一固定资产评估增值 201
贷：固定资产 201
⑤由于秦俑公司持有的电子设备的数量13000台多于已签订销售合同的数量10000台，因此销售合同约定的10000台应以合同约定的价格作为计量基础，超过的3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
有合同约定的部分的可变现净值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000万元，账面成本＝10000×1．4＝14000万元，应计提的存货跌价准备的余额为0；无合同与认定的部分，可变现净值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900万元，账面成本＝3000×1．4＝4200万元，应计提存货跌价准备4200—3900＝300万元，据此，应建议秦俑公司作以下审计调整：
借：资产减值损失一资产减值准备 300
贷：存货一存货跌价准备 300
⑥分析：秦俑公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚增了2006年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议秦俑公司调整，相应的调整分录为：  
借：财务费用 195
贷：应付债券一应计利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息调整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企业会计准则的规定，换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额确认投资收益，换出长期股权投资的公允价值和债务的账面余额的差额作为营业外收入，所以注册会计师张怡和张华应建议秦俑公司作如下调整分录：
借：投资收益 40
贷：营业外收入 40
⑧分析：由于破产清算发生在2006年，尽管起诉和判决均发生在2007年初，但因判决时财务报表尚未公布，所述事项属于需要调整2006年度财务报表的期后事项。注册会计师张怡和张华应建议秦俑公司进行以下审计调整：
借：营业外支出一赔款损失 120
贷：其他应付款一银行贷款 120
(2)
因情况(1)如果秦俑公司不接受调整建议，考虑到错报金额小于财务报表层次的重要性，不构成对财务报表的整体性影响，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。  
情况(2)无须建议秦俑公司调整财务报表。
情况(3)无须建议秦俑公司调整财务报表。  
情况(4)如秦俑公司拒绝接受调整建议，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
情况(5)的调整分录中，由于错报金额达到财务报表层次的重要性水平，属于重大的调整事项，但不构成对财务报表的整体性影响，如秦俑公司不进行调整，注册会计师张怡和张华应出具“保留意见”审计报告。
情况(6)如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。  
情况(7) 如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。  
情况(8)如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
(3)  
上述调整对财务报表要素的综合影响如下(“＋”表示调增，“一”表示调减)：  
财务报表要素 资产 负债 权益 利润  
情况（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情况（2） -5 -5
情况（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情况（4） -201 -201  
情况（5） -300 -300
情况（6） +120+75=+195 -195
情况（7） 0
情况（8） +120 -120
合计 -545.8 +292.04 -201 -636.84
审计后确认的金额 59454.2 9363.16  
可见，如果秦俑公司全部不接受上述审计调整建议，将导致2006年末资产总额被高估545.8万元，负债总额被低估52．04万元，并导致其当年的资本公积被低估201万元，当年的利润总额被高估636.84万元。  
如果秦俑公司完全拒绝了注册会计师张怡和张华提出的所有审计调整建议，其对资产的高估金额超过了财务报表层次的重要性水平，注册会计师张怡和张华可出具保留意见的审计报告。
(4)如果秦俑公司接受了注册会计师张怡和张华对情况(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的审计意见，拒绝接受对情况(2)、(4)、(6)、(8)提出的审计建议，则秦俑公司资产总额被高估了326万元，达到财务报表层次的重要性水平；对负债以及对所有者权益的低估均未达到财务报表的重要性水平；但对利润总额的高估为320万元，达到了财务报表的重要性水平，但尚未构成对财务报表整体反映的影响。基于以上考虑，注册会计师张怡和张华应出具保留意见审计报告。代为起草的审计报告如下：  
审计报告
秦俑股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的秦俑股份有限公司(以下简称秦俑公司)财务报表，包括2006年12月31目的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。  
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是秦俑公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。  
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
秦俑公司于2006年度未对应付债券计提应计利息120万元和摊销债券折价75万元，并对2006年的预计负债120万元没有进行处理。我们认为，秦俑公司应按年计提债券利息并摊销债券折价，并调整2006年的营业外支出和其他应付款，但秦俑公司没有接受调整建议。  
四、审计意见  
我们认为，除了前段所述事项的影响外，秦俑公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。  
北方会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：张怡(签名并盖章)
中国注册会计师：张华(签名并盖章)
中国•北京市 二O 0七年三月十五日
【该题针对“采购与付款循环的内部控制”,“销售与收款循环的内部控制”,“审计调整分录、审计报告”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 (一)一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：
(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；
(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
对情况(1)，应要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到达州会计师事务所；
对情况(2)，应要求华清公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往达州会计师事务所；
对情况(3)，应特别关注错发至通达公司的商品是否在有效期之前转发给G公司。同时，基于通夏公司上年末并未向G公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入和存货、主营业务成本等项目进行相应的调整；
对情况(4)，应提请通夏公司向H运输公司查询，同时，基于甲公司上年末尚未收到商品这一事实，提请通夏公司对上年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入和存货、主营业务成本等项目进行相应的调整；  
对情况(5)，王怡应按明细账记载的地址再次向乙公司发函(因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间)，同时要求通夏公司提供正确的电话号码以便向对方负责人查询；
对情况(6)，应按照正确的地址再次发函(因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间)。  
(二)王华注册会计师应当合理怀疑通夏公司存在至少200万元的未入账应付账款。
(1)如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，或被审计单位财务困难应对应付账款实施函证程序。
王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处予高水平，这是因为，虽然控制测试表明通夏公司与应付账款相关的某些内部控制设计合理、行之有效，但在付款环节上出现了严重缺陷。
(2)应选择金额较大的债权人，以及那些金额虽然不大但属于通夏公司主要供应商的债权人作为函证对象，并采用积极的函证方式。在这种函证方式下，未回函的原因可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是被询证者没有理会询证函。应检查通夏公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。  
(3)通过向通夏公司应付账款账户记录的债权人函证，不能发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况，有助于发现通夏公司将大额应付账款以小额入账，或在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账的情况。
(三)
对情况(1)，王华应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为通夏公司应收昌盛公司的金额；
对情况(2)，王华可以确认通夏公司应收华清公司款项的真实性，但应提请通夏公司根据诉讼情况适当调整应收账款(坏账准备)与资产减值损失项目，并在财务报表附注中作为或有事项加以披露；
对情况(3)，王华可以除了应维持其予2月8日所得出的结论，即，提请通夏公司调整2006年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入、存货、主营业务成本等项目外，还应提请其对财务报表的营业外支出、其他应付款项目作相应调整。
对情况(4)，应建议通夏公司调整2006年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入、存货、主营业务成本和其他应收款等项目。
情况(5)、(6)均表明实施函证程序是无效的，应实施替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时要求通夏公司出具相关的情况说明，然后根据检查结果做出进一步结论。
【该题针对“应收帐款函证，应付帐款函证”知识点进行考核】
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