图王 2007-12-27 01:41
2008会计职称《初级会计实务》第4章讲义
[font=MS Shell Dlg][size=2]第四章 所有者权益
【导读】所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
第一节 实收资本
我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。不同类型的企业投资者投入的资本金在不同的账户来核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。
企业收到所有者投入的资本分别现金资产投资和非现金资产投资来核算。
一、接受现金资产投资
(一)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
根据各投资者在实收资本中所占份额的比例来计算。
例如，甲、乙、丙三个投资者共同投资设立有限责任企业，注册资本为1000万元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。
借：银行存款 1000
贷：实收资本——甲 500
——乙 400
——丙 100
(二)股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不准许折价发行)。在发行股票时，“股本”账户只反映面值，超过股票面值的部分全部计入“资本公积”。
见教材P170的【例4-2】
二、接受非现金资产投资
企业收到非现金资产投资，固定资产、存货、无形资产等都按照公允价值作为入账价值。一般来说，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)，也就是公允价值，本教材中举例都是合同或协议约定价值等于公允价值。
企业接受固定资产、存货、无形资产等非现金资产投资的会计处理：
借：固定资产
存货
无形资产
贷：实收资本
如果存货还涉及到增值税的问题，还要反映进项税额。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
三、实收资本(或股本)的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
(一)实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。同比例结转就行了，不是太难。】
请见教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】
(二)实收资本(或股本)的减少(新增加内容，要特别注意)
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份制公司可以采用股票回购本公司股票的方式减资。股票回购有两种方式，一是回购价格大于股票的面值，二是回购价格小于股票的面值。如果回购价格大于股票的面值，按股票的面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果回购价格小于股票的面值，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额增加股本溢价。
【请见教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材练习有助于理解相关知识点。】
第二节 资本公积
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本溢价(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。股份有限公司设置“股本溢价”明细科目核算公司的股本溢价，其他各种类型的企业设置“资本溢价”明细科目核算企业的资本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【这点还是需要引起关注的，尤其客观题经常会出现干扰项。】
一、资本溢价(或股本溢价)的核算
1.资本溢价的核算
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。国有独资企业更不存在资本溢价问题。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。
请见教材P176的【例4-12】[/size][/font]
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[font=MS Shell Dlg] 2.股本溢价的核算
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。例如，股票每股面值1元，每股发行价格7元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。
实际收到款项时，
借：银行存款 69 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 59 000 000
注意：无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。(与原来不同)
例如，发行股票每股面值1元，每股发行价格也是1元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。
借：银行存款 9 000 000
盈余公积 1 000 000
贷：股本 10 000 000
如果企业只有600 000的盈余公积。
借：银行存款 9 000 000
盈余公积 600 000
利润分配——未分配利润 400 000
贷：股本 10 000 000
二、其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。【与投资问题结合在一起学习。这些项目会经常转来转去的，所以一定要明白为什么转，怎么转，转过去以后还有什么情况是需要转回的。】
例如，A企业向B企业进行投资，占B企业有表决权资本的30%，A企业的股权投资采用权益法来核算，B企业所有者权益变化了，A企业也应该随之变化。
①假设B企业有净利润100 000元。
借：长期股权投资——B企业(损益调整) 30 000
贷：投资收益 30 000
②假设B企业所有者权益增加了200 000元，由于B企业产生资本公积而增加的，A企业的投资也随之增加。
借：长期股权投资——B企业(其他权益变动) 60 000
贷：资本公积——其他资本公积 60 000
三、资本公积转增资本的核算
借：资本公积
贷：实收资本(股本)
有关会计处理，参见教材P173的【例4-7】。
第三节 留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。
一、盈余公积
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
注意：提取盈余公积时，不包括年初未分配利润。
盈余公积从净利润中提取，减去弥补以前年度的亏损。
举例说明：企业01年发生亏损10万元，02年有30万的利润。可以先用30万的利润先弥补10万的亏损，然后考虑所得税，再算出净利润，然后在按一定比例提取盈余公积。
盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10%提取法定盈余公积。但是，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。[/font]
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[font=MS Shell Dlg] (一)提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时，应通过利润分配和盈余公积等科目处理。
“利润分配”是个总分类账户，它的二级科目有“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”。 【注意一下二级科目不要写错字】
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
(二)用盈余公积发放现金股利或利润
向投资者分配利润，通过“利润分配——应付现金股利”科目核算。
董事会提出利润分配方案时不做账务处理，而是经股东大会批准后做账务处理。
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
年末要将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”等转到“利润分配——未分配利润”账户。
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
年末还要将“本年利润”转到“利润分配——未分配利润”账户。“本年利润”账户的贷方转过来的是收入，借方转过来的是费用。收入和费用相抵后净利润在贷方。年末要将净利润转出，使“本年利润”账户结平。【这一步不要忘了啊】
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
二、利润分配(核心)
弥补亏损有很多不同的途径，可能是税前利润弥补亏损也可能是税后利润弥补亏损，还可能是用盈余公积弥补亏损。如果企业发生亏损，可以用发生亏损后连续5年的税前利润来弥补亏损。
★税前利润弥补亏损
假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，ⅹ1年有利润可以先不纳税，先弥补ⅹ0年的亏损。如果ⅹ1年有30万的利润，可以拿出10万弥补亏损，其余20万才可以计算所得税费用，得到净利润才可以提取法定盈余公积、任意盈余公积，才向投资者分配利润。
企业弥补亏损后有20万元的利润，交所得税6万元，净利润14万，按照10%提取法定盈余公积1.4万元。
(30-10)*(1-30%)*10%=1.4万元
账务处理：
借：利润分配——提取法定盈余公积 14 000
贷：盈余公积 14 000
用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。
★税后利润弥补亏损
假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，ⅹ1年有利润3万元，这3万全部弥补亏损，不用纳税，也不用提取盈余公积。ⅹ1年的利润没有把ⅹ0年的亏损补平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的税前利润都可以用来弥补亏损。如果这5年一共只有8万元利润，没有达到10万元，ⅹ6年有利润就只能用税后利润弥补亏损了。ⅹ6年盈利3万元，先交纳所得税0.9万，净利润为2.1万元，这2.1万元才能进行弥补亏损，弥补剩下的2万元，在剩余的0.1万元基础上提取法定盈余公积。
税后利润弥补亏损也没有单独的账务处理。
★盈余公积弥补亏损
假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，不想等到以后年度再弥补亏损，用盈余公积弥补亏损。
借：盈余公积 100 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 100 000
期末要将“利润分配——盈余公积补亏”转到“利润分配——未分配利润”中去。利润分配的二级科目只有 “利润分配——未分配利润”到年末时有余额，其他的账户如“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”以及“利润分配——盈余公积补亏”，到年末都要结平，转到“利润分配——未分配利润”中去。
请看教材P179的最后一段。
▲盈余公积转增资本
盈余公积弥补亏损是它的一个重要用途，除此之外，盈余公积转增资本。
借：盈余公积
贷：实收资本(股本)
法律、法规规定，盈余公积转增资本或者盈余公积发放股利，盈余公积使用后有一个限额，不能低于这个限额。
盈余公积转增资本，企业的留存收益变化了，所有者权益没有变化。
盈余公积弥补亏损，企业的留存收益没有变化，所有者权益没有变化。
▲盈余公积发放股利
请看教材P180的【例4-19】[/font]
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[font=MS Shell Dlg][size=2] (一)提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时，应通过利润分配和盈余公积等科目处理。
“利润分配”是个总分类账户，它的二级科目有“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”。 【注意一下二级科目不要写错字】
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
(二)用盈余公积发放现金股利或利润
向投资者分配利润，通过“利润分配——应付现金股利”科目核算。
董事会提出利润分配方案时不做账务处理，而是经股东大会批准后做账务处理。
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
年末要将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”等转到“利润分配——未分配利润”账户。
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
年末还要将“本年利润”转到“利润分配——未分配利润”账户。“本年利润”账户的贷方转过来的是收入，借方转过来的是费用。收入和费用相抵后净利润在贷方。年末要将净利润转出，使“本年利润”账户结平。【这一步不要忘了啊】
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
二、利润分配(核心)
弥补亏损有很多不同的途径，可能是税前利润弥补亏损也可能是税后利润弥补亏损，还可能是用盈余公积弥补亏损。如果企业发生亏损，可以用发生亏损后连续5年的税前利润来弥补亏损。
★税前利润弥补亏损
假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，ⅹ1年有利润可以先不纳税，先弥补ⅹ0年的亏损。如果ⅹ1年有30万的利润，可以拿出10万弥补亏损，其余20万才可以计算所得税费用，得到净利润才可以提取法定盈余公积、任意盈余公积，才向投资者分配利润。
企业弥补亏损后有20万元的利润，交所得税6万元，净利润14万，按照10%提取法定盈余公积1.4万元。
(30-10)*(1-30%)*10%=1.4万元
账务处理：
借：利润分配——提取法定盈余公积 14 000
贷：盈余公积 14 000
用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。[/size][/font]
nopq718 2008-6-16 08:09
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